觀念平臺－產業租稅減免之現身態樣

政府爲了達到某些政策目的，利用減稅方式代替支出的功能，學術上有一個名詞，叫做「稅式支出」（tax expenditure）；此乃美國財稅學者薩里（Stanley Surrey）於1967年提出。具體而言，政府基於經濟、社會或其他特定政策目標，利用免稅項目、優惠稅率、稅額扣抵、稅基減免、成本費用加成減除、稅負遞延、關稅調降或其他方式，使得特定對象獲得租稅利益。由此可見，租稅減免方式形形色色，徒增稅制複雜度。

翻開財政部編印《稅法輯要》，所涉及的減稅法規多如牛毛。本文關心與產業或經濟發展有關的租稅減免，並且試圖將其現身的型態，大致歸納如下：

首先，「便宜行事型」租稅減免。臺灣爲了發展經濟而減稅，有其長遠歷史，1960年9月開始實施的獎勵投資條例（簡稱「獎投條例」），就是著名的例子；在獎勵投資所涉法規衆多及修法曠日廢時下，透過特別法優於普通法的慣例，訂定新法來排除正規課稅。問題關鍵在於方便之門一開，就會長久實施，獎勵範圍與減稅程度又有易放難收的「上癮性」，形成「路經依賴」，至今仍無法擺脫。

其次，「借屍還魂型」租稅減免。學者專家經常提及租稅減免很難退場，說好聽的一點，叫做「推陳出新」；說得不好聽，就叫「借屍還魂」。獎投條例實施了三十年，而後被促進產業升級條例（簡稱「促產條例」）所取代；促產條例實施了二十年，又被產業創新條例（簡稱「產創條例」）所取代。名稱雖然在變，卻一脈相承強調租稅減免，就像是戒不掉的煙、斷不掉的奶。產業發展若是長期仰賴減稅，尾大不掉，實在有欠長進。

第三，「東施效顰型」租稅減免。例如較早的中小企業發展條例，其租稅減免項目模仿自獎投條例及後來的促產條例；較後的生技新藥產業發展條例，則是援引促產條例及產創條例；甚至加油添醋，發揚光大。可惜的是，中小企業發展條例的租稅減免，算是聊備一格，採用案件並不多。生技新藥產業發展條例早期採用案件亦不多，近年來適用減稅案件增加，尤其是在研究發展方面。其實，許多部會競相爭取減稅優惠，具有示範效果，例如文化、體育、金融等業務推動，卻苦了孤掌難鳴的財政部。

第四，「移花接木型」租稅減免。「投資抵減」是普遍採用的減稅方式，在獎投條例中首先被引進，對機器設備提供投資抵減，作爲短期反景氣循環的政策工具；而後投資抵減卻長期化的用來獎勵具外部利益的功能別獎勵，例如研究發展與人才培訓；也常爲其他法規所援用，例如文化創意產業發展法、運動產業發展條例、電影法等，提供相關投資抵減措施。新修訂的生技醫藥產業發展條例，更是將機器設備投資抵減長期化。

第五，「錦上添花型」租稅減免。生技新藥產業發展條例在2021年底實施屆滿後，自2022年開始，改名爲生技醫藥產業發展條例，再延長實施十年。其租稅減免措施也由原先的研發投資抵減、企業持股投資抵減、股票緩課與從低課稅、認股權證從低課稅，再擴大至機器設備投資抵減及個人持股投資優惠。由此可見，爭取租稅減免優惠，在賺錢之際更是錦上添花、多多益善。

最後，「另起爐竈型」租稅減免。公共建設往往具公共財性質，原本由政府提供。政府基於紓解財政壓力考慮，鼓勵民間投資，就需創造更強的誘因。因此，政府透過促進民間參與公共建設法及獎勵民間參與交通建設條例，在傳統鼓勵民間投資製造業之基礎上另起爐竈，提供免徵營利事業所得稅、進口關稅、地價稅、房屋稅及契稅等，租稅誘因相當優渥，激勵民間投資公共建設。

綜上所述，產業租稅減免政策的目的，主要在於增進經濟效率、促進產業發展，然其利益經常集中於某些產業，故而一再蠶變長存，成本卻由全體納稅人負擔，影響分配正義，顯然並不公平，值得深刻檢討與評估。令人憂心者，在現實社會中，財團、民代、官僚往往形成緊密的「鐵三角」關係，學者專家評論多屬狗吠火車，產業租稅減免長存就不足爲奇了！